財(cái)政部關(guān)于征求PPP《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函

財(cái)辦會(huì)﹝2020﹞25號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室），有關(guān)單位：

為解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》。現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于2020年12月25日前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司，反饋意見(jiàn)材料中請(qǐng)注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。

聯(lián) 系 人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司  羅雪嬌 馮翠平

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號(hào)  100820

聯(lián)系電話：010-68552897   010-68553014

電子郵箱：zhiduerchu@mof.gov.cn

附件：

1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）

2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明

財(cái)政部辦公廳 

2020年11月25日

附件下載：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）.pdf

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明.pdf

發(fā)布日期:  2020年11月27日

附件內(nèi)容：

附件 1：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 14 號(hào)

（征求意見(jiàn)稿）

一、關(guān)于社會(huì)資本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng) 目合同的會(huì)計(jì)處理

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)——或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 14 號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則。 本解釋規(guī)范的 PPP 項(xiàng)目合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件（以 下簡(jiǎn)稱雙控制）：1. 政府方控制或管制社會(huì)資本方使用 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共服務(wù)的類型、對(duì)象和價(jià)格；2．該 合同終止時(shí)，政府方通過(guò)所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。

本解釋所稱 PPP 項(xiàng)目合同，是指社會(huì)資本方和政府方依 法就 PPP 項(xiàng)目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列 特征（以下簡(jiǎn)稱雙特征）：1. 社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營(yíng) 期間內(nèi)代表政府方使用 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共服務(wù)，并承擔(dān) PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)相關(guān)的管理和服務(wù)工作；2. 社會(huì)資本方在合同 約定的期間內(nèi)就其提供的公共服務(wù)獲得補(bǔ)償。

本解釋所稱 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)，是指 PPP 項(xiàng)目合同中確定的用來(lái)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)；社會(huì)資本方，是指與政府方簽署PPP 項(xiàng)目合同的社會(huì)資本或項(xiàng)目公司；政府方，是指政府授 權(quán)或指定的 PPP 項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)。

不同時(shí)符合雙控制和雙特征的 PPP 項(xiàng)目合同，社會(huì)資本 方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

1. 社會(huì)資本方提供建造服務(wù)（含建設(shè)和改擴(kuò)建，下同） 或發(fā)包給其他方等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—— 收入》確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理，確認(rèn)合同資產(chǎn)。

2.社會(huì)資本方根據(jù) PPP 項(xiàng)目合同約定，提供多項(xiàng)服務(wù)（如既提供 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)建造服務(wù)又提供建成后的運(yùn)營(yíng)服務(wù)、 維護(hù)服務(wù)）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》 的規(guī)定，將交易價(jià)格按照各項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比 例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。

3.在 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)的建造過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用，社 會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于本部分第 4 項(xiàng)和第 5 項(xiàng)中確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn)的部分，社會(huì)資本方在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將其予以資本化，并在 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。除上述情形以外的其他借款費(fèi)用，社會(huì)資本方均應(yīng)予以費(fèi)用化。

4.   社會(huì)資本方根據(jù) PPP 項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期 間，有權(quán)向獲取公共服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確 定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān) PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì) 價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按照《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5.   社會(huì)資本方根據(jù) PPP 項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期 間，滿足有權(quán)收取固定或可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資 產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會(huì)資本方擁有收取該對(duì)價(jià)的權(quán)利（該 權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，并按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)在 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān) PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造 收入金額，超過(guò)有權(quán)收取固定或可確定金額的現(xiàn)金（或其他 金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

6.   社會(huì)資本方不應(yīng)將本解釋范圍的 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn) 為其固定資產(chǎn)。

7.   社會(huì)資本方根據(jù) PPP 項(xiàng)目合同，自政府方取得其他 資產(chǎn)，該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應(yīng)付合同對(duì)價(jià)的一部分的，社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不作為政府補(bǔ)助。

8.   PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，社會(huì)資本方 應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》確認(rèn)與運(yùn)營(yíng)服 務(wù)相關(guān)的收入。

9.   為使 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力或在移交給 政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會(huì)資本方根據(jù) PPP 項(xiàng)目 合同而提供的服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)發(fā)生 的支出，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī) 定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）附注披露。

社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在附注中披露各項(xiàng) PPP 項(xiàng)目合同的下列信息，或者將一組具有類似性質(zhì)的 PPP 項(xiàng)目合同合并披露下列信息：

1. PPP 項(xiàng)目合同的相關(guān)信息，包括 PPP 項(xiàng)目合同的概括 性介紹；PPP 項(xiàng)目合同中可能影響未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間 和風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)重要條款；社會(huì)資本方對(duì) PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)享有的 相關(guān)權(quán)利（包括使用、運(yùn)營(yíng)、續(xù)約或終止選擇權(quán)等）和承擔(dān) 的相關(guān)義務(wù)（包括購(gòu)買或建造、移交等）；本期 PPP 項(xiàng)目合 同的變更情況；PPP 項(xiàng)目合同的分類方式等。

2. 社會(huì)資本方除應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) PPP 項(xiàng)目合同進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)收入、資產(chǎn)等確認(rèn)和計(jì)量方法；相關(guān)合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的金額等會(huì)計(jì)信息。

（三）新舊銜接。

本解釋施行日尚未完成的有關(guān) PPP 項(xiàng)目合同，未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可 行的除外。

符合本部分解釋雙控制和雙特征但未納入全國(guó) PPP 綜合 信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)的特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目協(xié)議，應(yīng)當(dāng)按照本部分解釋 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)》（財(cái)會(huì)﹝2008﹞11 號(hào)）中 關(guān)于“五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理”的內(nèi)容同時(shí)廢止。

二、關(guān)于基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致相關(guān)合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更的會(huì)計(jì)處理

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則。 基準(zhǔn)利率改革是金融市場(chǎng)對(duì)基準(zhǔn)利率形成機(jī)制的改革，包括以基于實(shí)際交易的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)利率替代銀行間報(bào)價(jià)利 率、改進(jìn)銀行間報(bào)價(jià)利率的報(bào)價(jià)機(jī)制等，例如針對(duì)倫敦銀行 間同業(yè)拆借利率（LIBOR）的改革。

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

1.  基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更的會(huì)計(jì)處理。

基準(zhǔn)利率改革可能導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金 流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更，包括修改合同條款以將參考基準(zhǔn) 利率替換為替代基準(zhǔn)利率、改變參考基準(zhǔn)利率的計(jì)算方法、觸發(fā)現(xiàn)行合同條款（該條款對(duì)參考基準(zhǔn)利率無(wú)法取得時(shí)如何 確定替代基準(zhǔn)利率作出約定）等情形。

（1）對(duì)僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致變更的會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)僅因基準(zhǔn)利率改革直接導(dǎo)致以攤余成本計(jì)量的金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更，且變更 前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)時(shí)，企業(yè)無(wú)需評(píng)估該變更是否 導(dǎo)致終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，也不調(diào)整該金融資產(chǎn) 或金融負(fù)債的賬面余額，而應(yīng)當(dāng)按照變更后的未來(lái)現(xiàn)金流量 重新計(jì)算實(shí)際利率，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更前后金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同現(xiàn) 金流量整體是否基本相似判斷其確定基礎(chǔ)是否在經(jīng)濟(jì)上相 當(dāng)。企業(yè)可能通過(guò)以下方式使變更前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上 相當(dāng)（下同）：在替換參考基準(zhǔn)利率或變更參考基準(zhǔn)利率計(jì) 算方法時(shí)增加必要的固定利差，以補(bǔ)償變更前后確定基礎(chǔ)之 間的基差；為適應(yīng)基準(zhǔn)利率改革變更重設(shè)期間、重設(shè)日期或 票息支付日之間的天數(shù)；增加包含前兩項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充條款等。

（2）同時(shí)發(fā)生其他變更的會(huì)計(jì)處理。

除僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的上述變更外，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債同時(shí)發(fā)生其他變更的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先 根據(jù)上述規(guī)定對(duì)基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即 按照變更后的未來(lái)現(xiàn)金流量重新計(jì)算實(shí)際利率，再根據(jù)《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定評(píng)估 其他變更是否導(dǎo)致終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。導(dǎo)致終 止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融 工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)終止確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；未導(dǎo) 致終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照更新的實(shí)際利率重新計(jì)算金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期 損益。

2.  基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的租賃變更的會(huì)計(jì)處理。

基準(zhǔn)利率改革可能導(dǎo)致租賃變更，包括修改租賃合同以將租賃付款額的參考基準(zhǔn)利率替換為替代基準(zhǔn)利率，從而導(dǎo) 致租賃合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更等情形。

（1）對(duì)僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致變更的會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)僅因基準(zhǔn)利率改革直接導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額的確定 基礎(chǔ)發(fā)生變更，且變更前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)時(shí)，承 租人不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》有關(guān)租賃變 更等的規(guī)定，而應(yīng)當(dāng)按照變更后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量 租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在重新計(jì)量 租賃負(fù)債時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃付款額的確定基礎(chǔ)因基準(zhǔn)

利率改革發(fā)生的變更對(duì)原折現(xiàn)率進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（2）同時(shí)發(fā)生其他變更的會(huì)計(jì)處理。

除基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的上述變更外，同時(shí)發(fā)生其他租賃變更的，承租人應(yīng)當(dāng)將所有租賃變更一并適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第 21 號(hào)——租賃》有關(guān)租賃變更的規(guī)定。

（二）附注披露。

為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解基準(zhǔn)利率改革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下相關(guān)信息：

1.參考基準(zhǔn)利率替換的進(jìn)展情況，以及企業(yè)對(duì)該替換的 管理情況；

2.按照重要基準(zhǔn)利率并區(qū)分非衍生金融資產(chǎn)、非衍生金 融負(fù)債和衍生工具，分別披露截至報(bào)告期末尚未完成基準(zhǔn)利 率替換的金融工具的定量信息；

3.企業(yè)因基準(zhǔn)利率改革而面臨風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)管理策 略發(fā)生變化的，還應(yīng)當(dāng)披露風(fēng)險(xiǎn)管理策略的變化。

（三）新舊銜接。

本部分解釋不要求追溯調(diào)整。

三、生效日期

本解釋自 2021 年 1 月 1 日起施行，允許提前執(zhí)行。

附件 2：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 14 號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明

一、本解釋的制定背景

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的分歧、對(duì)準(zhǔn)則條款規(guī)定不清楚或尚未規(guī)定的問(wèn)題作出補(bǔ)充說(shuō)明。為及時(shí)解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，自2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施以來(lái)，我部陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)至第13號(hào)，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。

近年來(lái)，我們密切跟蹤企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，關(guān)注到如下兩方面進(jìn)展：一是有關(guān)部門加強(qiáng)了對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域政府和社會(huì)資本方合作（PPP）模式的指引，社會(huì)資本方的PPP業(yè)務(wù)相關(guān)監(jiān)管規(guī)定和法律環(huán)境有所變化，運(yùn)作方式也更為多樣化，社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)處理需進(jìn)一步完善；二是多個(gè)國(guó)家和地區(qū)陸續(xù)推進(jìn)以基于實(shí)際交易的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)利率替代銀行間報(bào)價(jià)利率（如倫敦銀行間同業(yè)拆借利率LIBOR）等基準(zhǔn)利率改革，可能導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更或租賃變更等。為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們聚焦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中需要協(xié)調(diào)完善的有關(guān)問(wèn)題，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿）。

二、本解釋的制定過(guò)程

為制定本解釋，我們先后開(kāi)展了以下工作：

一是啟動(dòng)研究。密切跟蹤我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國(guó)際趨同進(jìn)展，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制收集了解準(zhǔn)則實(shí)施中需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題，并研究確定納入解釋的議題，啟動(dòng)了本解釋的研究起草工作。

二是調(diào)研起草討論稿。今年以來(lái)，我們分別通過(guò)電話訪談、召開(kāi)座談會(huì)、實(shí)地調(diào)研等多種方式，向有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管單位、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面了解業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)核算情況，進(jìn)一步對(duì)擬規(guī)范的問(wèn)題深入研究和討論，并形成本解釋討論稿。

三是修訂完善形成征求意見(jiàn)稿。充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制作用，就相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展了多次內(nèi)部研討，在匯總整理和深入分析各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)反復(fù)修改完善，最終形成了本解釋的征求意見(jiàn)稿。

三、本解釋的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于社會(huì)資本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理。

為規(guī)范社會(huì)資本方對(duì)PPP項(xiàng)目合同的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《收入準(zhǔn)則》）的銜接，結(jié)合財(cái)政部《政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目績(jī)效管理操作指引》（財(cái)金〔2020〕13號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，我們對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《解釋2號(hào)》）中第五項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了修訂完善，起草了本解釋中關(guān)于社會(huì)資本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理。主要包括以下內(nèi)容：

1．相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在《解釋2號(hào)》基礎(chǔ)上對(duì)社會(huì)資本方的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂完善。一是社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造和運(yùn)營(yíng)階段的收入確認(rèn)等方面與《收入準(zhǔn)則》協(xié)調(diào)一致；二是增加了在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造過(guò)程中借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。社會(huì)資本方的相關(guān)會(huì)計(jì)處理遵循了相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立的原則，并且和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了趨同。

2.附注披露。分別針對(duì)PPP項(xiàng)目合同的相關(guān)信息、會(huì)計(jì)處理相關(guān)信息提出了具體的披露要求，彌補(bǔ)了《解釋2號(hào)》附注披露的不足，同時(shí)也與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持趨同。

（二）關(guān)于基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致相關(guān)合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更的會(huì)計(jì)處理。

在基準(zhǔn)利率改革過(guò)程中，企業(yè)因修改合同條款以將原參考基準(zhǔn)利率替換為替代基準(zhǔn)利率、改變參考基準(zhǔn)利率的計(jì)算方法、觸發(fā)兜底條款等，可能導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更或?qū)е伦赓U變更等。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，本解釋作出以下規(guī)定：

1.當(dāng)基準(zhǔn)利率改革直接導(dǎo)致以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生必要變更，且變更前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)直接按照變更后的未來(lái)現(xiàn)金流量重新計(jì)算實(shí)際利率，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。除基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的上述變更外，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債同時(shí)發(fā)生其他變更的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先根據(jù)上述規(guī)定對(duì)基準(zhǔn)利率改革所要求的變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，再根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定對(duì)其他變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.當(dāng)基準(zhǔn)利率改革直接導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額的確定基礎(chǔ)發(fā)生必要變更，且變更前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)直接按照變更后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。除基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的上述變更外，同時(shí)發(fā)生其他租賃變更的，要求一并適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》有關(guān)租賃變更的規(guī)定。

四、征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

關(guān)于本征求意見(jiàn)稿，我們擬重點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和建議：

（一）關(guān)于社會(huì)資本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題1：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于PPP項(xiàng)目合同的條件和特征的規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

問(wèn)題2：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造和運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)處理規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

問(wèn)題3：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造過(guò)程中借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

問(wèn)題4：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于社會(huì)資本方PPP項(xiàng)目合同在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

（二）關(guān)于基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致相關(guān)合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更的會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題5：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

問(wèn)題6：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的租賃變更的會(huì)計(jì)處理規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

問(wèn)題7：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于基準(zhǔn)利率改革及相

關(guān)會(huì)計(jì)處理的披露要求？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

問(wèn)題8：您從事的套期業(yè)務(wù)是否受基準(zhǔn)利率改革的影響？如是，您認(rèn)為是否有必要針對(duì)基準(zhǔn)利率改革對(duì)套期會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響作出例外規(guī)定？

（三）其他。

問(wèn)題9：您對(duì)征求意見(jiàn)稿有無(wú)其他意見(jiàn)和建議，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。